Взаимосвязь таможенной стоимости и трансфертного ценообразования

Современная международная коммерция — это новые вызовы для ее участников и государств. Украина не является исключением. Несмотря на последние изменения в политике отдельных крупных игроков мира, унификация международных правил неустанно движется вперед. Это касается также сферы налогообложения.

Сегодня усилия влиятельных международных организаций направлены на уничтожение схем уклонения от уплаты налогов через использование компаниями низконалоговых юрисдикций. Речь идет о правилах трансфертного ценообразования.

Начиная с периода Первой мировой войны, когда в США и Великобритании появились первые упоминания о правилах трансфертного ценообразования, изменились глобальные экономические отношения, развились и приобрели большое влияние транснациональные компании. Прежде всего, изменилось международное законодательство — руководящие указания ОЭСР и правила ВТО. Многие моменты было решено, предоставлено надлежащую оценку, разработаны и воплощаются в жизнь различные правовые институты.

В то же время среди специалистов остается дискуссионным вопрос о взаимосвязи трансфертного ценообразования и таможенной стоимости. Участники мировой торговли выступают за то, чтобы таможенные администрации учитывали имеющуюся информацию о трансфертное ценообразование, рассматривая операции со связанными сторонами, а также влияние корректировки трансфертного ценообразования на таможенную стоимость.

Всемирная торговая организация в своих Руководство по таможенной оценки и трансфертного ценообразования, издание 2018 (далее — Руководства), ставит резонный вопрос, который отражает ожидания транснациональных компаний. Насколько информация, содержащаяся в документации о трансфертное ценообразование (прежде всего, разработанная для целей налогообложения), предоставляет полезные сведения для таможенных органов, чтобы определить, влияет взаимосвязь сторон на заявленную цену импортируемых товаров, для окончательного определения таможенной стоимости?

Несмотря на то, что методологии трансфертного ценообразования и таможенной оценки является несколько похожими, но разными остаются их цели. Для трансфертного ценообразования — это поиск соответствия принципу «вытянутой руки», а для таможенной оценки — поиск влияния взаимосвязи сторон сделки на цену товара. После изучения особенностей регулирования трансфертного ценообразования и таможенной оценки становится понятным, что для компании желательно применение более низкой таможенной стоимости импортируемого товара и одновременно высокой трансферной цены товара. При этом задача фискального и таможенного органов — надлежащими методами подтвердить или опровергнуть заявленный декларантом уровень цен, учитывая обстоятельства продажи.

Важно, что среди многих методов таможенной оценки обычно на практике таможня сосредотачивается на методе «цены сделки», а информация из документации о трансфертном ценообразовании, как видно, может быть использована именно в контексте этого метода.

В последнее время ведется дискуссия о возможности использования таможенными администрациями при проведении аудита компаний (так называемый постаудит) документации по трансфертному ценообразованию. Это обосновывается тем, что исследования, изложенные в этой документации, станут полезными для анализа торговых операций со связанными лицами. К тому же такая форма взаимодействия бизнеса и государства уменьшает время и необходимость привлечения дополнительных ресурсов для подготовки подобной информации. В то же время отмечается, что таможня не должна полагаться в своих выводах исключительно на такую ​​документацию.

Всемирная торговая организация на заседаниях своих технических комитетов так и не достигла значительных успехов в разработке необходимой законодательной базы для объединения методологий трансфертного ценообразования и таможенной оценки. Как следует из открытой информации, сделать это в нынешних условиях международных правовых актов достаточно сложно.

В то же время предоставляется рекомендация по более качественного рассмотрения органами Всемирной торговой организации определенных вопросов, касающихся озвученной проблемы (в частности, о зависимости уровня уже признанной таможенной администрацией таможенной стоимости импортируемых товаров от ретроспективных корректировок трансферной цены (так называемые оговорки о пересмотре цены)).

По этому вопросу важным стало недавно принято решение Европейским Судом правосудия по делу №C-529/16 по иску Hamamatsu Photonics Deutschland GmbH в немецкой таможни. Своим решением суд постановил, что цена сделки не может быть использована как основа для формирования таможенной стоимости, если на момент декларирования не установлена ​​наличие или отсутствие возможностей для корректировки этой цены в сторону увеличения или уменьшения. По мнению специалистов, это может означать ограничение возможности использования таможенной администрацией метода таможенной оценки по цене сделки в качестве основы для таможенной стоимости в операциях со связанными лицами и корректировки уровня трансфертных цен.

Последствия этого решения еще предстоит проанализировать. Однако уже сейчас стоит отметить, что компаниям нужно более внимательно относиться к практике формирования своих трансфертных цен, а при декларировании таможенной стоимости такие компании не смогут свободно использовать основной метод таможенной оценки.

В Руководствах оговорено отсутствие в них окончательного подхода к решению освещенной проблемы. Поэтому сегодня этот вопрос остается актуальным, а поиск путей ее решения будет продолжаться. Для нашей страны очень важно изучить даны практические наставления, а также опыт других стран, чтобы применить наиболее эффективные методы урегулирования этой проблемы.

Статью опубликовано в издательстве «Юридическая газета» №25-26 (679 — 680) от 24 июня 2019 г.